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房產(chǎn)稅對(duì)地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)很小 難成主體稅種
2013-07-01 11:33 來(lái)源：《財(cái)經(jīng)網(wǎng)》我要評(píng)論
提要：“官方公布第一年重慶共征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅近1億元，實(shí)際征收額比這個(gè)數(shù)據(jù)還要小�！苯咏貞c市地稅部門的知情人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示。 ??“官方公布第一年重慶共征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅近1億元，實(shí)際征收額比這個(gè)數(shù)據(jù)還要小�！苯咏貞c市地稅部門的知情人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示。
?即使按照1億元來(lái)計(jì)算，這筆收入占重慶地方財(cái)政收入的比例也只有0.3。 2012年，按照官方的說法重慶征稅1.4億元，比2011年略有增加。
?房產(chǎn)稅被外界賦予了多重意義，但如此小規(guī)模的稅收收入，除了制度建設(shè)上的意義外，其他諸如調(diào)整房?jī)r(jià)等功用還無(wú)從談起。政策實(shí)行最初的2011年重慶市房?jī)r(jià)同比呈下降趨勢(shì)，然而2012年開始上漲，今年漲幅進(jìn)一步擴(kuò)大。
同時(shí)，推行房產(chǎn)稅為地方尋找新的主體稅種的目標(biāo)，目前來(lái)看也難以如愿。
在方案設(shè)計(jì)方面，重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅政策面臨著修訂。與房產(chǎn)稅征收相適應(yīng)的稅收征管模式也亟待建立。
?直接稅考驗(yàn)
?按照規(guī)定，重慶的個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收對(duì)象為個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅、個(gè)人新購(gòu)高檔住房以及在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)第二套 (含)以上的普通住房。其中，高檔住房是指建筑面積、交易單價(jià)達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)2倍(含)以上的住房。
按照規(guī)定，重慶市獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)，達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住房，稅率為 0.5%；3倍(含)至4倍的，稅率為1%；4倍(含)以上的，稅率為1.2%。在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)第二套(含)以上的普通住房，稅率為0.5%。
重慶市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，該市的房產(chǎn)稅試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，政策和操作沒有太大變化，只是征稅標(biāo)準(zhǔn)有所提高。
“上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)2倍”這一標(biāo)準(zhǔn)，兩年多來(lái)已經(jīng)兩次調(diào)高。2011年執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)為9941元/平方米，2012年調(diào)整為12152元/平方米，今年則漲到12779元/平方米，即高檔住房建筑面積交易單價(jià)達(dá)到12779元/平方米以上今年才需繳稅，征稅范圍實(shí)際上有所縮小。
重慶中原地產(chǎn)市場(chǎng)研究部副總監(jiān)孫剛對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，前兩年的政策影響本來(lái)就不大，今年的影響則更小。存量房產(chǎn)即獨(dú)棟別墅的數(shù)量每年都不會(huì)有太大變化，只有三四千套，今年又調(diào)高了新增高檔住宅的征收標(biāo)準(zhǔn)，征稅稅基有所減少。
?此前，孫剛曾兩次參加重慶市稅務(wù)部門組織的房產(chǎn)稅政策座談會(huì)。他認(rèn)為，重慶出臺(tái)房產(chǎn)稅政策的主要目的是抑制高端消費(fèi)，由此政府還提出“低端有保障，中端有市場(chǎng)，高端有抑制”，不過對(duì)于重慶來(lái)說，高端房產(chǎn)占比很小。
?前述接近重慶市地稅部門的知情人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，在重慶，地稅部門一直將征收房產(chǎn)稅作為一項(xiàng)政治任務(wù)來(lái)抓，十個(gè)局領(lǐng)導(dǎo)都進(jìn)行了區(qū)域包干。重慶主城九個(gè)區(qū)征稅，差不多一個(gè)局領(lǐng)導(dǎo)包一個(gè)區(qū)，一把手主抓最大的區(qū)，也是獨(dú)棟別墅占比最高的區(qū)。
?在交易環(huán)節(jié)，對(duì)于新購(gòu)和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與國(guó)土、房管部門攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，通過將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)證書形成統(tǒng)一鏈條的方式進(jìn)行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。
?相比之下，對(duì)存量獨(dú)棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當(dāng)高。獨(dú)棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩種，一是別墅主人到納稅服務(wù)廳繳稅，二是稅務(wù)部門將流動(dòng)服務(wù)車開到別墅區(qū)附近現(xiàn)場(chǎng)繳稅。由于一些業(yè)主根本不在重慶，又不能網(wǎng)上繳稅，繳納稅款很不方便。據(jù)了解，為爭(zhēng)取納稅人繳稅，一位稅務(wù)所所長(zhǎng)曾專門到機(jī)場(chǎng)接機(jī)。
?按照重慶市地稅局的要求，10月征期內(nèi)每天都要延長(zhǎng)工作時(shí)間，星期六和星期日有專人負(fù)責(zé)征收工作。對(duì)部分長(zhǎng)期生活在國(guó)外專程回國(guó)辦理個(gè)人住房房產(chǎn)稅事宜的納稅人，稅務(wù)部門安排車輛接送并指定專人陪同辦理。
?此前中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院曾組織到重慶進(jìn)行調(diào)研，調(diào)研人員發(fā)現(xiàn)，2011年全市未繳納房產(chǎn)稅稅款的21戶中，9戶是因?yàn)闊o(wú)法取得聯(lián)系；2012年重慶北部新區(qū)未繳稅款的40戶中，三分之一的戶數(shù)是由于聯(lián)系不上。
?這也暴露出目前稅收征管模式的尷尬。中國(guó)稅收征管模式的特點(diǎn)是自行申報(bào)，集中征收，這種模式比較適合以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)和以企業(yè)為納稅主體的管理狀況，而對(duì)于直接從居民手中征稅則顯得困難重重。
前述知情人士表示，目前房產(chǎn)稅的征收率還比較高，第一年99%，第二年96%，這些別墅的主人絕大多數(shù)是企業(yè)主，“跑得了和尚跑不了廟”，他們總要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系。將來(lái)一旦拓寬稅基，稅務(wù)部門依靠人海戰(zhàn)術(shù)進(jìn)行管理必將面臨更大的挑戰(zhàn)。
方案設(shè)計(jì)缺陷
從法律上講，由于地方的“下位法”違反了國(guó)務(wù)院的“上位法”，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅有時(shí)只能“連哄帶騙”。納稅人如果拒不繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法進(jìn)行制約。2012年北部新區(qū)沒有繳稅的40戶中，就有三分之一的住戶拒絕納稅。
?對(duì)拒繳納稅人強(qiáng)制執(zhí)行是保障稅收應(yīng)收盡收的關(guān)鍵。現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定對(duì)不履行納稅義務(wù)的納稅人，可以采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，然而其客體僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不包括個(gè)人納稅人。由于缺少法律支撐，對(duì)這些居民不能從個(gè)人存款中扣繳稅款、滯納金及罰款，更不能像西方國(guó)家那樣對(duì)應(yīng)稅房產(chǎn)進(jìn)行拍賣和變現(xiàn)。
同時(shí)，在方案設(shè)計(jì)方面，也存在亟待修正的問題。
房產(chǎn)稅的征收特點(diǎn)應(yīng)該是寬稅基、低稅率，但目前重慶方案卻是窄稅基。與窄稅基相匹配的應(yīng)該是高稅率，目前的政策卻是窄稅基，低稅率。
前述知情人士表示，計(jì)稅依據(jù)也存在不合理之處。存量獨(dú)棟別墅的計(jì)稅依據(jù)是原始交易價(jià)格而非評(píng)估價(jià)格。舉例來(lái)說，如果一棟別墅購(gòu)于2001年，當(dāng)時(shí)別墅均價(jià)只有2000元/平方米，加上180平方米的面積扣除，應(yīng)繳稅款極少。相對(duì)來(lái)說，這對(duì)2011年之后新購(gòu)的高檔住房不公平，由于房?jī)r(jià)高企，且減免面積只有100平方米，高檔房業(yè)主繳稅還要高于獨(dú)棟別墅，而它對(duì)土地的占用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及別墅。
中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院房產(chǎn)稅調(diào)研組發(fā)現(xiàn)，重慶市70%的獨(dú)棟別墅交易時(shí)間多在2009年重慶市房?jī)r(jià)普漲之前，交易單價(jià)不高。
另外，按戶減免產(chǎn)生的人均稅負(fù)差異也很大。試點(diǎn)政策規(guī)定，獨(dú)棟別墅和高檔住房都是按戶減免面積，這使得價(jià)格和結(jié)構(gòu)相同的住宅，成員多的家庭與成員少的家庭人均稅負(fù)很不均衡。比如同價(jià)同房型的兩個(gè)應(yīng)稅家庭，一戶六口人，另一戶三口人，同樣按照高檔住宅的扣除標(biāo)準(zhǔn)100平方米的面積扣除，雖然兩戶承擔(dān)的稅負(fù)完全相同，但人均稅負(fù)后者卻是前者的2倍。
2012年，重慶市在房產(chǎn)稅征管過程中還遇到了“類獨(dú)棟別墅”的問題。調(diào)研組發(fā)現(xiàn)，對(duì)2011年稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有征稅的部分聯(lián)排別墅，2012年國(guó)土房管部門根據(jù)房產(chǎn)性質(zhì)將部分房產(chǎn)重新鑒別為“類獨(dú)棟別墅”，稅務(wù)部門把它們納入了應(yīng)稅房產(chǎn)的范圍，而本區(qū)域存在的同類房產(chǎn)，由于國(guó)土房管部門尚未鑒別，沒有納入征稅范圍。這種政策執(zhí)行中的滯后現(xiàn)象，也存在爭(zhēng)議。
制度破冰之后
根據(jù)調(diào)研情況，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院的安體富、葛靜和陳宇三位學(xué)者建議，房產(chǎn)稅改革應(yīng)該分為三個(gè)階段。第一階段，選擇特別有代表性的地區(qū)按照幾種模式進(jìn)行試點(diǎn)；第二階段，選擇三個(gè)到四個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)后，盡快總結(jié)經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)房產(chǎn)稅的人大立法，規(guī)范房產(chǎn)稅的法律制度；第三階段，給地方充分的稅權(quán)空間。
?由于房產(chǎn)稅有潛力成為地方的主體稅種，所以在中央政策布局下，具體的實(shí)施細(xì)則可以由地方政府設(shè)計(jì)。比如中央決定房產(chǎn)稅稅率范圍，地方根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅率和減免政策。
另外，推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的同時(shí)，要營(yíng)造納稅人直接繳納稅款的文化環(huán)境，逐步完善適合房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)代稅收征管模式。對(duì)于納稅人拒不申報(bào)納稅的問題，建議盡快啟動(dòng)《稅收征管法》的修訂，增加對(duì)拒絕納稅的居民納稅人強(qiáng)制執(zhí)行措施的相應(yīng)條款。
?從目前正在向社會(huì)公開征求意見的《稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》來(lái)看，稅收征管將由目前的主要面向企業(yè)納稅人，開始擴(kuò)展到個(gè)人納稅人。意見稿新增了“個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)在居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人識(shí)別號(hào)制度”的規(guī)定。對(duì)此中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，增加針對(duì)個(gè)人納稅人的條款，主要考慮是接下來(lái)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅等直接稅的征管。增加上述條款后，稅務(wù)部門強(qiáng)制執(zhí)行的范圍就擴(kuò)大到個(gè)人納稅人。
?接近財(cái)政部的相關(guān)人士表示，重慶、上海兩地的改革試點(diǎn)已進(jìn)行了兩年多，由于既沒有使兩地房?jī)r(jià)急速下跌，也沒有帶來(lái)大量的財(cái)政收入，社會(huì)上出現(xiàn)了房產(chǎn)稅試點(diǎn)成效不大的質(zhì)疑。其實(shí)，房產(chǎn)稅的效果要結(jié)合政策出臺(tái)的初衷及具體設(shè)計(jì)情況來(lái)評(píng)判。兩地房產(chǎn)稅政策設(shè)計(jì)的著眼點(diǎn)并非在于稅收收入，而在于健全財(cái)產(chǎn)稅體系和遏制住房投機(jī)炒作。
?而今在征收范圍較狹窄、稅率較低的情況下，寄希望房產(chǎn)稅對(duì)增加財(cái)政收入和降低房?jī)r(jià)起到立竿見影的顯著作用，是不切實(shí)際的。
?實(shí)際上，重慶、上海兩地試點(diǎn)的最大成效在于“制度破冰”。將個(gè)人非經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)納入征收范圍，意味著構(gòu)建合理的房產(chǎn)稅體系邁出實(shí)質(zhì)性的一步。雖然短期內(nèi)房產(chǎn)稅改革增加收入、降低房?jī)r(jià)等方面的效果不是很明顯，但在制度建構(gòu)方面，兩地試點(diǎn)所體現(xiàn)出來(lái)的制度導(dǎo)向影響深遠(yuǎn)。隨著試點(diǎn)方案的不斷完善和后續(xù)改革的推進(jìn)，其在增加地方財(cái)政收入、保障房地產(chǎn)市場(chǎng)健康運(yùn)行、調(diào)節(jié)收入分配等方面，將不斷發(fā)揮作用。
?盡管房產(chǎn)稅改革已經(jīng)邁出實(shí)質(zhì)性一步，但未來(lái)的路，仍然很長(zhǎng)。
編輯：閆磊
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